图源：摄图网
编者按：本文来自微信公众号 老虎谈股权激励（ID：TigerESOP），作者：侯玉坤，创业邦经授权发布
据央视新闻联播报道，12月29日国务院常务会议决定延续实施部分个人所得税优惠政策。
为减轻个人所得税负担，缓解中低收入群体压力。会议决定，一是将全年一次性奖金不并入当月工资薪金所得、实施按月单独计税的政策延至2023年底。二是将年收入不超过12万元且需补税或年度汇算补税额不超过400元的免予补税政策延至2023年底。三是将上市公司股权激励单独计税政策延至2022年底。上述政策一年可减税1100亿元。
老虎ESOP发现，对于全年一次性奖金的个税政策，国家税务总局此前曾规定：“自2022年1月1日起，居民个人取得全年一次性奖金，应并入当年综合所得计算缴纳个人所得税”。
此次政策变更也意味着，年终奖个税优惠将延长2年，大家2022年、2023年到账的年终奖，将会继续享受单独计税的个税优惠。
另外上市公司股权激励的单独计税政策也明确延至2022年底。
如果年终奖、股权激励合并计税，会多缴多少税？
以年终奖为代表的“全年一次性奖金”在未来2年持续单独计税，会给你省多少税？
据老虎ESOP整理，自2018年个税改革后，我国居民个人所得税实行的是综合与分类相结合的税制，即工资薪金、劳务报酬、稿酬和特许权使用费四类收入合并为综合所得。并根据年度综合所得收入适用3%-45%的超额累进税率计算纳税。
经营所得、利息股息红利、财产租赁所得、财产转让所得、和偶然所得则延续旧法规定分别计税。
居民个人的综合所得收入每年可享有6万元的减除费用，即我们俗称的“起征点”,以每月5000元的形式分摊到每个月的工资当中。
个人所得税税率表（综合所得适用，图片来源于国家税务总局）
所以年度综合所得收入越高，缴纳的个人所得税也就越高。
举例来看，在不考虑五险一金以及个税专项附加扣除的前提下，如果某公司的员工A除年终奖外的年度固定个人综合所得为10万元，年终奖固定为2万元。
年终奖合并计税之前：
那么员工A在合并计税之前获得的年终奖，将按照3%-45%的个人所得税月度税率表进行纳税，仅需缴纳个人所得税600元。
年终奖合并计税之后：
但同样的情况平移至合并计税之后，员工A的2万元年终奖将与个人综合所得合并，个人年度综合所得从10万元变成12万元。
按照年度累进税率表，这新增的2万元综合所得会适用10%的超额累进税率，需缴纳2000元个人所得税。
所以仅就年终奖方面来说，合并计税确实会导致个人所得税税负的提高。股权激励如果同样合并计税，带来税负提高状况与年终奖相似。
不过随着优惠政策的延续，大家的年终奖又可以至少享受2年的单独计税优惠，股权激励也可以至少再享受1年的单独计税优惠。
按照目前的新政策，在2024年之前，纳税人可选择将以年终奖为代表的“全年一次性奖金”，不并入个人年度综合所得，不用与工资薪金、劳务报酬等综合所得收入合并计算个税，即以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额，单独按照3%-45%的月度超额累进税率计税。
未来年终奖个税合并计税的背后用意：税收公平
从此次的政策来看，以年终奖为主的全年一次性奖金单独计税延续到了2023年，上市公司股权激励的单独计税政策也明确延至2022年底。
不过政策只是将合并计税的时间延后，并未提到放弃合并计税。
短期来看，年终奖、股权激励收入并入综合所得，似乎是提高了普通人的税收负担。但从长远来看，合并计税更大程度上是为了社会公平。
将年终奖并入综合所得，可以有效的避免高收入群体的避税行为。
在年终奖未并入综合所得的时期，部分企业及个人，完全可以将基础工资降低，并以提高年终奖的方式，来规避高收入带来的超额累进税负。
比如一个20万年薪总包的个人，甚至可以将其收入一分为二，10万元计入综合所得，另10万元以年终奖的方式发放，就可以将超额累进个税部分降低。
这样就会导致同样20万年薪的人，各个税负不同，显然不利于社会公平。
2018年10月份实行的个人所得税改革，就是在以这种逻辑方式来避免恶意避税。
当时已经将工资薪金、劳务报酬、稿酬和特许权使用费等4类收入全部并入综合所得。如果未来将“全年一次性奖金”以及“股权激励所得”并入综合所得，也是2018年个税改革的延续。
另外个人年度综合所得的覆盖范围有可能会进一步扩大。
2020年末，财政部部长刘昆就曾表示，“十四五”时期将适时推进个人所得税改革修法，合理扩大纳入综合征税的所得范围。
这也侧面反映了，2025年之前“经营所得；利息、股息、红利所得；财产租赁所得；财产转让所得；偶然所得”等分类所得有可能会被部分纳入综合所得。
在扩大综合征税的所得范围之外，个税改革也有可能会增加专项附加扣除项目，减轻经济压力较大群体的个税压力，以提高个税政策的公平合理性。
目前个人所得税政策之下，除每年6万元的标准费用减除及“三险一金”的专项扣除外，对于有房贷、租房、赡养老人、子女教育、继续教育、大病医疗等方面经济压力的人群，也给予了额外的个税专项附加扣除。
本文数据来源于央视新闻、国家税务总局。
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